У бухгалтеров возникают вопросы в связи с заполнением 6-НДФЛ, если зарплата не была выплачена. В 2021 году налоговики ввели новые требования к указанию сведений в отчете в случае просрочки по выплате зарплат.
Законодательство и практика невыплаты зарплаты
В законодательстве предусмотрено несколько инструментов для защиты сотрудников, если работодатель задерживает выплату им зарплаты:
- материальная ответственность работодателя в виде денежной компенсации за задержку выплаты — ст. 236 ТК;
- административная ответственность должностных лиц, ИП и компаний — ч. 1 ст. 5.27 КоАП;
- уголовная ответственность (в т.ч. штрафные санкции) — ст. 145.1 УК;
- самозащита сотрудников (приостановка ими работы до момента получения выплат) — ч. 2 ст. 142, ст. 379 ТК.
Однако экономический кризис углубляется, и в таких условиях все больше работодателей испытывает острую нехватку свободных денег. Возникающие финансовые трудности предполагают серьезные риски появления и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.
Именно в такой ситуации часто бухгалтеры не знают, как заполнять 6-НДФЛ. Особенно сложно, если невыплаты имеют затяжной характер — квартал и более.
Новые требования при заполнении 6-НДФЛ при невыплате зарплаты
В 2021 году существенно поменяли форму расчета 6-НДФЛ. Разделы 1 и 2 поменяли местами, а в сам бланк включили информацию из бывших справок 2-НДФЛ по каждому работнику. Сами справки отменили. К отчетности по результатам 2021 года налоговики еще раз скорректировали форму (Приказ ФНС от 28.09.2021 г. № ЕД-7-11/845@).
Кроме того, ФНС разъяснила порядок формирования расчета, если зарплата не выплачена. Согласно Письму ФНС от 13.09.2021 г. № БС-4-11/12938, доходы, фактически не выплаченные физлицам (не полученные ими) на дату подачи 6-НДФЛ, в отчете не указывают. Если работодатель их уже указал, тогда нужно убрать их через подачу уточненного расчета.
Разъяснения в указанном письме были весьма непонятные, сложно было определить, относятся ли пояснения только к справкам о доходах (как указано в другом Письме ФНС от 06.10.2021 г. № БС-4-11/14126@), или касаются также и заполнения раздела 2. Позже в Письме от 25.11.2021 г. № БС-4-11/16428@ налоговики подтвердили, что этот момент относится ко всему 6-НДФЛ, включая раздел 2.
Получается, теперь ФНС считает, что зарплата начисленная, но не выплаченная на момент сдачи 6-НДФЛ (даже по объективным причинам не подошедшего срока ее выдачи), не требуется указывать в отчете за период ее начисления. Когда деньги будут выплачены, по этой зарплате надо будет заполнить разделы 1 и 2. Кроме того, ФНС говорит о том, что после выплаты зарплаты надо сдать скорректированный 6-НДФЛ за период начисления зарплаты и включить в него выплаченную зарплату в раздел 2 — в поля 110, 112 и 140.
Альтернатива отражения невыданной зарплаты в 6-НДФЛ
Получается немного нелогично — сначала не указывать невыплаченную зарплату в 6-НДФЛ, а потом сдавать корректировку.
Аргументом ФНС по данному вопросу является тот факт, что по п. 5.5 Порядка заполнения 6-НДФЛ нужно указать в отчете начисленный и фактически полученный доход.
Действительно, этот момент указан, однако не понятно, почему в таком случае фактически полученный доход ФНС отождествляет с выплаченными денежными средствами. Известно, что по п. 2 ст. 223 НК (по правилам до 2023 года) дата фактического получения дохода — это последний день месяца, за который он начисляется.
Кроме того, по п. 5.5 установлены правила формирования именно справок о доходах, а формирование раздела 2 регулируется разделом IV Правил заполнения. В указанном IV разделе сказано:
- в разделе 2 фиксируют общие по всем физлицам суммы начисленного дохода, рассчитанного и удержанного НДФЛ по нарастающей с начала года по соответствующей ставке (п. 4.1 Порядка);
- в поле 110 фиксируют общую по всем физлицам сумму начисленного дохода по нарастающей с начала года (п. 4.3 Порядка);
- в поле 112 фиксируют общую по всем физлицам сумму начисленного дохода по нарастающей с начала года по трудовым договорам (п. 4.3 Порядка);
- в поле 140 фиксируют общую по всем физлицам сумму рассчитанного НДФЛ по нарастающей с начала года (п. 4.3 Порядка).
Важно! ФНС в Письме от 13.09.2021 г. № БС-4-11/12938@ ссылается на п. 4.1, но по каким-то причинам делает акцент на фактическую выплату денег.
На основании вышесказанного можно предположить, что начисленная зарплата вне зависимости от факта ее выплаты или невыплаты должна отражаться в разделе 2 отчета за период ее начисления — в полях 110, 112, 130 и 140. А в периоде выплаты денежных средств должен быть указан в отчете размер удержанного налога — в поле 160 раздела 2 и в разделе 1.
Подобный момент отражения зарплаты нужно согласовать с ИФНС, принимающей отчетность. Возможно, такой подход их не устроит, и тогда нужно будет заполнить расчет так, как требует инспектор.
